İçerik Başlıkları
Hizmet ihracı KDV uyuşmazlıkları, dijital platformlardan uygulama ve reklam geliri elde eden mükelleflerin sıklıkla karşılaştığı idari süreçlerdendir. Yurt dışı mukimi şirketlerden sağlanan bu gelirlerin vergilendirilme esasları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu kapsamında net kurallara bağlanmıştır. Uyuşmazlıklarda, hizmetin yabancı müşteriye verilmesi ve hizmetten yurt dışında faydalanılması şartlarının somut olaydaki tezahürü mahkemelerce değerlendirilmektedir.
Mobil Uygulama Gelirlerinde Hizmet İhracı KDV İncelemesi ve Dava Konusu Olay
Mükellef, geliştirdiği akıllı telefon uygulamalarını uluslararası bir dijital market üzerinden kullanıcılara sunarak uygulama satış ve platform içi reklam gelirleri elde etmiştir. Vergi idaresi, elde edilen gelirin ticari kazanç olduğunu, yurt dışındaki müşteriye verilen hizmetin fatura ile belgelendirilmediğini iddia ederek faaliyetin hizmet ihracı KDV istisnası kapsamında olmadığını öne sürmüştür. Bu iddialar doğrultusunda mükellef adına cezalı vergi tarhiyatı gerçekleştirilmiştir. Mükellef ise sunulan hizmetin doğrudan yurt dışı mukimi şirkete yapıldığını ve yasada belirtilen şartların sağlandığını savunarak yargı yoluna başvurmuştur.
Hizmet İhracı KDV İstisnası Kapsamında Mahkemenin İptal Gerekçeleri
- Geliştirilen mobil uygulamaların yurt dışı mukimi yabancı şirkete ait platform üzerinden sunulması, hizmetin yurt dışındaki müşteri için yapıldığını kanıtlamaktadır.
- Hizmetten doğrudan yararlanan tarafın yurt dışındaki firma olması, kanunda açıkça aranan hizmetten yurt dışında faydalanılma koşulunu karşılamaktadır.
- Sunulan uygulamalara ve reklam hizmetlerine Türkiye’deki yerel kullanıcıların da erişebiliyor olması, hizmet ihracı KDV istisnasından faydalanmaya hukuki bir engel oluşturmaz.
- İhracat şartlarının fiilen gerçekleştiği anlaşılan olayda, idare tarafından varsayıma dayalı olarak yapılan vergi tarhiyatında hukuka uyarlık bulunmamaktadır.
📌 Uygulama Gelirlerinde Hizmet İhracı KDV Uyuşmazlıkları İçin Temel İlke
Dijital platformlar vasıtasıyla yurt dışı mukimi kurumlara sunulan hizmetler, Türkiye’deki kullanıcıların erişimine açık olsa dahi hizmet ihracı KDV istisnası kapsamında değerlendirilmelidir. Asıl hizmet alanın ve yararlanıcının yurt dışındaki platform sahibi olması, istisnanın uygulanması için yeterli hukuki zemini oluşturur.
Karar Künyesi
Mahkeme: Danıştay 3. Daire Başkanlığı
Esas No: 2022/3559
Karar No: 2025/4071
Karar Tarihi: 21.10.2025
Oy Durumu: Oybirliği
Kararın Tam Metni
Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2022/3559 E. , 2025/4071 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2022/3559
Karar No : 2025/4071
TEMYİZ EDEN (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü/…
VEKİLİ : Av. …
İSTEMİN KONUSU : … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, 2017 yılında elde ettiği kazancın bir kısmını katma değer vergisi matrahına dahil etmediği yolunda tespitleri içeren vergi tekniği raporu uyarınca tanzim edilen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2017 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için re’sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının banka hesaplarına … Ltd. firmasından gelen paraların sebebi sorulduğunda, akıllı telefon uygulamaları geliştirip akıllı telefon marketlerine sunduğunu, uygulamalarda gösterilen reklamlar sebebiyle gelir elde ettiğini beyan ettiği, davacının reklam verenlere veya reklamı izleyen kullanıcılara hizmet sunmadığı, yurt dışında mukim … Ltd. şirketine sunduğu ve hizmet ihracatı yaptığından, gerçekleştirdiği hizmet ifasının 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi gereğince katma değer vergisinden müstesna olduğu dikkate alındığında, yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu cezalı vergi kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacı tarafından, düzenli olarak hizmet sunulduğu, bu kapsamda da düzenli olarak gelir elde edildiği halde ilgili dönemlerde beyanda bulunulmadığının açık olarak ortaya konulduğu, hizmetlerin devamlılık ve kar elde amacına yönelik olarak Google Playstore internet sitesi de vasıta olarak kullanılmak suretiyle ticari bir organizasyon dahilinde yapıldığı, başka bir ifadeyle ticari faaliyette bulunulduğu ve elde edilen gelirin de ticari kazanç olduğu sonucuna varıldığından salınan cezalı vergide hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra dava reddedilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Yurt dışında mukim Google İreland Ltd. firmasına hizmet sunulduğunun kabul edildiği, hizmet ihracı söz konusu olduğundan yapılan tarhiyatın hukuka uygun düşmediği ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’ÜN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda, … Ltd. firmasından gelen paraların sebebi sorulduğunda, davacı tarafından, akıllı telefon uygulamaları geliştirilip akıllı telefon marketlerine sunulduğu, uygulama satışları ve uygulamalarda gösterilen reklamlar sebebiyle gelir elde edildiğinin beyan edildiği ve hangi ülkeden ne kadar gelir elde edildiği yolunda bir listenin incelemeye sunulduğu ancak reklam gelirinin ticari kazanç olduğu, söz konusu listenin resmi bir geçerliliğinin olmadığı, hizmetin yurt dışındaki müşteri için ifa edildiğinin tanzim edilen fatura ile tevsiki gerekirken bu şartın da yerine getirilmediği dolayısıyla bu faaliyetin hizmet ihracatı kapsamında katma değer vergisinden müstesna olduğunun kabul edilemeyeceği, ilgili dönemlerde yasal defter kaydı bulunmayan davacının indirilecek katma değer vergisinin bulunmadığı sonucuna varıldığı ve adı geçen firmadan gelen tutarlar esas alınarak dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmış, 12. maddesinin 2. fıkrasında ise, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiğini hükmü yer verilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dosyadaki bilgi ve belgelerin incelenmesinden, davacının akıllı telefonlar için geliştirdiği uygulamaları yurtdışı mukimi yabancı şirkete ait Google Playstore uygulaması üzerinden sunduğu ve hizmetten yurt dışında yararlanıldığı dikkate alındığında, hizmetten doğrudan yararlanan konumunda bulunan yurtdışı firmanın aldığı hizmete Türkiye’deki kullanıcılar tarafından da ulaşılabilir olması, hizmetten yurtdışında faydalanma şartının sağlanmasına engel teşkil etmeyeceğinden dolayısıyla söz konusu hizmetin istisna kapsamında olması nedeniyle yapılan tarhiyatın hukuka aykırı düştüğü neticesine varıldığından yazılı gerekçeyle davayı reddeden Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 21/10/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.
