İçerik Başlıkları
GVK Mükerrer Madde 20/B – Sosyal İçerik Üreticiliğinde Kazanç İstisnası, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden içerik paylaşan sosyal içerik üreticileri ile mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları gelir vergisinden istisna eder. 7338 sayılı Kanunla getirilen bu sosyal içerik üreticiliği kazanç istisnası sayesinde YouTuber, influencer ve uygulama geliştiricilerinin kazancı, Türkiye’de açılan bir banka hesabı üzerinden %15 kesinti yapılmak ve belirlenen sınır aşılmamak kaydıyla vergi dışı bırakılır.
GVK Mükerrer Madde 20/B Madde Metni
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinin yürürlükteki tam metni şu şekildedir:
“İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır.
Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.
Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.
Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.
Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. (…)
İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur. (…)”
Madde, 14/10/2021 tarihli ve 7338 sayılı Kanunla eklenmiş; 27/12/2023 tarihli ve 7491 sayılı Kanunla kapsamı genişletilmiştir. Güncel metin için 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (mevzuat.gov.tr) bağlantısına, uygulama esasları için 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğine bakılabilir.
GVK Mükerrer Madde 20/B Hakkında Genel Açıklama
Sosyal paylaşım ağları ve mobil uygulama platformları, birçok kişi için düzenli bir kazanç kaynağı hâline gelmiştir. Reklam, sponsorluk, bağış, bahşiş, ücretli abonelik ve uygulama içi satış gibi gelirler, devamlılık ve organizasyon unsurları taşıdığından kural olarak ticari kazanç niteliğindedir. 7338 sayılı Kanunla getirilen mükerrer 20/B maddesi, bu alandaki vergilendirmeyi basitleştirmek amacıyla, sosyal içerik üreticiliği ve mobil uygulama geliştiriciliği kazançlarını belirli şartlarla gelir vergisinden istisna etmiştir. 7491 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle istisnanın kapsamı genişletilmiş; sosyal ağlar dışındaki elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme ile ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar da istisnaya dâhil edilmiştir.
İstisnadan yararlanmanın iki temel şartı vardır. Birincisi, Türkiye’de kurulu bir bankada hesap açılması; ikincisi, faaliyete ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesidir. Vergilendirme, bu hesaba aktarılan hasılat üzerinden bankaların aktarım tarihinde %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapması suretiyle kaynakta gerçekleşir; banka bu vergiyi Kanunun 98 ve 119. maddelerindeki esaslara göre beyan edip öder. Bu tutar üzerinden ayrıca 94. madde kapsamında tevkifat yapılmaz.
İstisnanın bir üst sınırı bulunmaktadır: birinci fıkra kapsamındaki kazançların toplamı, gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir dilimindeki tutarı (2026 yılı için 5.300.000 TL) aşarsa ya da gelirlerin tamamı öngörülen banka hesabı üzerinden tahsil edilmezse istisnadan yararlanılamaz ve kazanç genel hükümlere göre ticari kazanç olarak beyan edilir. Şartların taşınmadığının sonradan tespit edilmesi hâlinde eksik tahakkuk eden vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir. Mükellefin bu faaliyet dışında başka gelir veya iratlarının bulunması ise istisnadan yararlanmasına engel değildir; bu diğer gelirler kendi hükümlerine göre değerlendirilir.
Mükerrer 20/B maddesi, basit usulde kazanç istisnasını düzenleyen mükerrer 20/A maddesi, tarifeyi belirleyen 103. madde ile tevkifatı düzenleyen 94, 98 ve 119. maddelerle birlikte değerlendirilir. İstisnanın uygulanmasına ilişkin ayrıntılı açıklamalar 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer almaktadır.
GVK Mükerrer Madde 20/B ile İlgili Danıştay Kararları
1- İstisnadan Yararlanılsa da Mükellefiyet Tesisi Gerekir (Danıştay 3. Daire)
Danıştay 3. Dairesinin 08.03.2024 tarih ve E:2023/3085, K:2024/1262 sayılı kararı, 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki “mükellefiyet tesisinin ardından” ibaresinin iptali istemine ilişkindir. Davacı, mükerrer 20/B kapsamındaki istisnadan yararlanan içerik üreticileri adına mükellefiyet tesis edilmesinin hukuka aykırı olduğunu ileri sürmüştür. Daire, istemi reddederken şu değerlendirmeyi yapmıştır:
Karara göre, yapılan düzenlemeyle kazancın belirli bir kısmı yönünden defter tutma ve beyanname verme yükümlülükleri kaldırılmış ve vergilendirme banka kesintisiyle kolaylaştırılmış olsa da, faaliyetin ticari niteliği değişmemektedir; elde edilen ticari gelirin tamamı vergilendirilmekte, yalnızca mükelleflere bir kısım kolaylıklar sağlanmaktadır. Bu nedenle gelirlerin ve mükelleflerin takibi için mükellefiyet tesisi işlemi, getirilen yasal düzenlemenin doğal bir sonucudur ve 318 Seri No.lu Tebliğdeki ilgili ibare, Bakanlığın kanundan aldığı yetki kapsamında olup üst hukuk normlarına aykırı değildir.
2- İstisnanın Kapsamı ve 7491 Sayılı Kanunla Genişletilmesi (Vergi Dava Daireleri Kurulu)
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 14.02.2024 tarih ve E:2022/184, K:2024/77 sayılı kararında ise mükerrer 20/B maddesinin kapsamı ayrıntılı biçimde değerlendirilmiştir. Kurul, 7338 sayılı Kanunla 1/1/2022’den itibaren uygulanmak üzere getirilen istisnanın; sosyal ağlar üzerinden içerik paylaşanların kazançları ile mobil uygulama geliştiricilerinin kazançlarını kapsadığını, 27/12/2023 tarihli ve 7491 sayılı Kanunla yapılan ve 1/1/2024’ten itibaren geçerli olan değişiklikle istisnanın kapsamının genişletilerek sosyal ağ tanımına girmeyen elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme ile ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançları da içine aldığını belirtmiştir. Karar, istisnanın zaman içindeki kapsamının doğru belirlenmesi bakımından yol göstericidir.
GVK Mükerrer Madde 20/B ile İlgili GİB Özelgesi
Basit Usul Mükellefinin Sosyal Medya (YouTube) Geliri
Gelir İdaresi Başkanlığı İzmir Vergi Dairesi Başkanlığının 31.10.2023 tarih ve E-84098128-120[37-2021/2]-497179 sayılı özelgesi, kazancı basit usulde tespit edilen bir mükellefin YouTube kanalından elde ettiği gelirin nasıl vergilendirileceğine ilişkindir. Özelgede şu sonuca varılmıştır:
“…YouTube kanalı üzerinden elde ettiğiniz kazancınızın; gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı … aşmaması halinde, bu kazancınız 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi hükmü uyarınca gelir vergisinden istisna olduğundan ve yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyeceğinden, elde etmiş olduğunuz basit usule tabi kazancınızın da aynı Kanunun mükerrer 20/A maddesi gereğince gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.”
Özelge, sosyal içerik üreticiliği istisnası (mükerrer 20/B) ile basit usul kazanç istisnasının (mükerrer 20/A) bir arada nasıl uygulanacağını göstermekte; içerik üreticiliği gelirinin tarifenin dördüncü dilimini aşması hâlinde istisnanın sona ereceğine işaret etmektedir.
Sık Sorulan Sorular
Sosyal içerik üreticiliği kazanç istisnası nedir?
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesine göre; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden istisnadır. 7338 sayılı Kanunla getirilen bu istisna, YouTuber, influencer ve uygulama geliştiricilerinin kazançlarını belirli şartlarla vergi dışı bırakır.
YouTuber ve influencer kazancı vergiden istisna mı?
Şartları taşımak kaydıyla evet. Sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerden elde ettiği kazançlar mükerrer 20/B maddesi kapsamında gelir vergisinden istisnadır. İstisnadan yararlanmak için Türkiye’de kurulu bir bankada hesap açılması ve faaliyete ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap üzerinden tahsil edilmesi; ayrıca bu kazançlar toplamının gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir dilimindeki tutarı (2026 yılı için 5.300.000 TL) aşmaması gerekir.
Sosyal içerik üreticiliği istisnasında vergi nasıl alınır?
İstisna kapsamındaki hasılattan gelir vergisi, bankalar aracılığıyla kaynakta kesilir. Bankalar, açılan özel hesaba aktarılan hasılat tutarı üzerinden aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve bunu beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden ayrıca 94. madde kapsamında tevkifat yapılmaz; şartları taşıyan mükellef için bu kesinti nihai vergi niteliği taşır.
İstisna sınırı aşılırsa ne olur?
Sosyal içerik üreticiliği ve uygulama geliştiriciliği kazançları toplamı, gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir dilimindeki tutarı (2026 için 5.300.000 TL) aşarsa ya da tüm gelirler öngörülen banka hesabı üzerinden tahsil edilmezse istisnadan yararlanılamaz. Bu durumda kazanç, genel hükümlere göre ticari kazanç olarak beyan edilir. Şartların taşınmadığının tespiti hâlinde eksik tahakkuk eden vergi, vergi ziyaı cezası kesilerek gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir.
İçerik üreticisinin gelir vergisi mükellefiyeti açılır mı?
Evet. Danıştay 3. Dairesi, istisnadan yararlanılsa dahi sosyal içerik üreticiliğinin ticari faaliyet niteliğini koruduğunu; gelirlerin takibi için mükellefiyet tesisinin yasal düzenlemenin doğal sonucu olduğunu belirtmiştir. Yani kazanç gelir vergisinden istisna olsa bile, mükellefin bağlı olduğu vergi dairesinde ticari kazanç yönünden mükellefiyet kaydı açılması gerekir.
Sonuç
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi, sosyal içerik üreticiliği ve mobil uygulama geliştiriciliği kazançlarını, Türkiye’de açılan banka hesabı üzerinden %15 kesinti yapılmak ve tarifenin dördüncü gelir dilimindeki sınır aşılmamak kaydıyla gelir vergisinden istisna eder. 7491 sayılı Kanunla kapsamı genişleyen istisna, YouTuber ve influencer gibi içerik üreticilerine önemli bir kolaylık sağlar. Ancak Danıştay içtihadında da vurgulandığı gibi istisnadan yararlanılması, faaliyetin ticari niteliğini ve mükellefiyet tesisi yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz; sınırın aşılması veya şartların ihlali hâlinde vergi ziyaı cezalı tarhiyat gündeme gelir. Bu nedenle içerik üreticilerinin hasılat sınırını ve banka hesabı şartını dikkatle takip etmesi, tereddüt hâlinde uzman görüşü alması yerinde olur.
