Yazılım İhracatı Vergi İndirimi: %100 Kazanç İndirimi ve KDV İstisnası

Özetle: Yurt dışına yazılım hizmeti veren şirketler ve serbest çalışan yazılımcılar üç ayrı vergi avantajından yararlanabilir: kazancın tamamının (%100) gelir veya kurumlar vergisi matrahından indirilmesi (KVK m.10/1-ğ, GVK m.89/13), hizmet ihracının KDV’den istisna olması (KDV m.11/1-a) ve ihracat kazancına kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması (KVK m.32/7). Kazanç indirimi oranı, 30/4/2026 tarihli ve 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla %80’den %100’e çıkarılmış olup 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri kazançlarına uygulanır. Bu yazılım ihracatı vergi avantajlarının en kritik koşulu, kazancın tamamının beyanname tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesidir.

Yazılım ihracatı vergi indirimi nedir, hangi kanunlara dayanır?

Türkiye merkezli bir yazılım şirketi ya da geliştirici, yurt dışında yerleşik bir müşteriye Türkiye’de ürettiği yazılım hizmetini verdiğinde, bu faaliyetten elde ettiği kazancın tamamını matrahtan indirebilir. Düzenlemenin dayanağı iki paralel hükümdür:

• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu m.10/1-(ğ): Kurumlar vergisi mükelleflerine (anonim, limited şirket vb.) tanınan kazanç indirimi.

• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu m.89/(13): Şahıs işletmesi sahibi ve serbest meslek erbabı gibi gelir vergisi mükelleflerine tanınan eşdeğer indirim.

Her iki madde de yalnızca yazılımla sınırlı değildir; mimarlık, mühendislik, tasarım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetleri de kapsamdadır. Uygulamada yazılım ihracatı vergi indirimi bu alanların en sık tartışılanıdır.

Kazanç indirimi oranı neden %100, bu orana nasıl gelindi?

İndirim oranı tek seferde belirlenmemiş, kademeli olarak yükselmiştir. Oran uzun süre %50 olarak uygulanmış; 27/12/2023 tarihli ve 7491 sayılı Kanun’la (m.59 KVK için, m.10 GVK için) %80’e çıkarılmıştır. Son olarak, kanunun Cumhurbaşkanı’na tanıdığı “oranı %100’e kadar artırma” yetkisi kullanılarak, 30/4/2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile oran %100’e yükseltilmiştir. Karar metnine göre, GVK m.89/1-(13) ve KVK m.10/1-(ğ) uyarınca uygulanacak indirim oranı %100 olarak belirlenmiş ve bu düzenleme “1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere” yürürlüğe girmiştir.

Pratik sonuç şudur: 1/1/2026’dan itibaren başlayan dönemlerde, şartları sağlayan firma yurt dışına verdiği yazılım hizmetinden elde ettiği kazancın tamamını matrahtan indirir; bu kazanç üzerinden kurumlar veya gelir vergisi doğmaz. (Daha önceki dönemler için oran %80 olarak uygulanmıştır.)

%100 indirimden yararlanmanın şartları nelerdir?

11257 sayılı Karar yalnızca oranı değiştirmiş; kanundaki şartlar aynen geçerliliğini korumaktadır. Yazılım ihracatı vergi indiriminden yararlanmak için maddede sayılan şartların eksiksiz sağlanması gerekir:

• Yurt dışı müşteri şartı: Hizmet, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere ya da işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmelidir.

• Münhasıran yurt dışında yararlanma: Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılmalıdır; Türkiye’de de kullanılan bir yazılım hizmeti bu şartı sağlamaz.

• Fatura şartı: Madde uyarınca “bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır.”

• Kazancın Türkiye’ye transferi: 7491 sayılı Kanun’la getirilen ve devam eden şarttır. İndirim, kazancın “elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla” uygulanır. Kazancın yurda getirilmemesi hâlinde indirim tümüyle kaybedilir.

Yazılım ihracında KDV istisnası nasıl uygulanır?

Yurt dışına verilen yazılım hizmeti, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11. maddesinin (1) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca hizmet ihracı kapsamında KDV’den istisnadır. Bir hizmetin bu istisnadan yararlanabilmesi için Kanun’un 12. maddesinin (2) numaralı fıkrasında iki şart aranır: “a) Hizmetler yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır. b) Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır.” Aynı fıkrada yurt dışındaki müşteri, “ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubeleri” olarak tanımlanır.

Hizmet ihracı tam istisnadır: firma bu işlemler için yüklendiği KDV’yi indiremezse iade talep edebilir. İstisnanın beyanı için faturanın yurt dışı müşteri adına düzenlenmesi yeterliyken, KDV iadesi için hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye’ye getirildiğinin belgelenmesi gerekir.

Kazanç indirimi ile KDV istisnası arasındaki fark nedir?

Bu iki teşvik sıkça karıştırılır; oysa farklı vergi türlerine ve farklı şartlara tabidir. KDV istisnası, işlemin katma değer vergisine tabi olmaması sonucunu doğurur ve KDV m.12/2’deki iki ölçüte bağlıdır. Kazanç indirimi ise gelir/kurumlar vergisi matrahını azaltır ve KVK m.10/1-ğ ile GVK m.89/13’teki şartlara — özellikle kazancın tamamının Türkiye’ye transferine — bağlıdır. Bunun pratik sonucu şudur: kazancını yurda getirmeyen bir firma, hizmet ihracı şartlarını sağlıyorsa KDV istisnasından yararlanmaya devam eder; ancak kazancın tamamı zamanında transfer edilmediği için %100’lük kazanç indirimini kaybeder.

Karma kullanımlı (yurt içi + yurt dışı) yazılımlarda indirim uygulanır mı?

Hem yurt içine hem yurt dışına hitap eden uygulamalarda “münhasıran yurt dışında yararlanma” koşulu sorun yaratır. Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Defterdarlığı’nın 30.01.2026 tarih ve 62030549-125-143061 sayılı özelgesinde, Google Play ve App Store’da yayınlanan, hem yurt içi hem yurt dışı kullanıcılara açık bir mobil uygulamadan elde edilen kazanç değerlendirilmiş ve şu sonuca varılmıştır: “bahse konu uygulamalar yurt dışının yanı sıra yurt içine de yönelik olduğundan münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılan yazılım hizmetine ilişkin olma şartını taşımaması nedeniyle söz konusu faaliyetler kapsamında elde edilen kazançların Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi hükmü kapsamında kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.”

Aynı özelge, kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması bakımından da, uygulamanın “münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımı için yapılması halinde” hizmet ihracı sayılacağını; yurt içinde de kullanıldığında ise bu indirimden yararlanılamayacağını belirtmiştir. Dolayısıyla münhasıranlık koşulu, hem %100 kazanç indirimi hem de 5 puanlık oran indirimi için ortak ve belirleyicidir; ürünün yurt içi kullanıcıya açık tutulması iki avantajı da ortadan kaldırır.

İhracat kazancına 5 puanlık kurumlar vergisi indirimi nasıl eklenir?

Yazılım ihracatı yapan kurumlara KVK m.32’nin (7) numaralı fıkrası ek bir avantaj tanır: “İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanır.” Maddenin (9) numaralı fıkrası uyarınca bu indirimli oran, “bu madde kapsamındaki diğer indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerine” uygulanır.

Kazanç indiriminin %100’e çıkmasıyla birlikte, münhasıran yurt dışı yazılım kazancının tamamı matrahtan indirildiğinde bu kazanç üzerinden zaten kurumlar vergisi doğmayacağından 5 puanlık oran indiriminin pratik etkisi daralır; 5 puanlık indirim, ihracattan elde edilip kazanç indirimine konu edilmeyen (örneğin yurda transfer şartı nedeniyle indirim dışı kalan) kazançlar bakımından önem taşır. Yukarıdaki özelgede de görüldüğü üzere, kazanç münhasıran yurt dışına yönelik değilse ne %100 indirim ne de 5 puanlık oran avantajı uygulanır.

Serbest çalışan (freelancer) yazılımcılar yararlanabilir mi?

Evet. Şirket kurmadan gelir vergisi mükellefi sıfatıyla çalışan yazılımcılar — serbest meslek erbabı veya şahıs işletmeleri — GVK m.89/13 ile kurumlar vergisindeki %100 indirimin birebir eşdeğerinden yararlanır. Koşullar aynıdır: müşteri yurt dışında mukim, hizmetten yurt dışında faydalanılıyor, fatura yurt dışı müşteri adına düzenleniyor ve kazancın tamamı yıllık beyanname tarihine kadar Türkiye’ye transfer ediliyor. İndirim beyanname üzerinde ayrıca gösterilir; yararlanılamayan tutar sonraki dönemlere devredilmez ve faaliyet zararla kapanırsa indirim uygulanmaz. Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 8/5/2024 tarih ve E-13334133-120-11598 sayılı özelgesinde de, yurt dışındaki bir firmaya internet üzerinden verilen yazılım hizmetinden elde edilen kazancın “yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla” indirime konu edilebileceği belirtilmiştir. (Özelge %80 oranının uygulandığı döneme aittir; oran 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 1/1/2026’dan itibaren %100’e çıkarılmıştır.)

Sık Sorulan Sorular

Yazılım ihracatında vergi indirimi oranı nedir?

30/4/2026 tarihli ve 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla, KVK m.10/1-ğ ve GVK m.89/13 kapsamında yurt dışı mukim müşterilere verilen yazılım hizmetinden elde edilen kazancın indirim oranı %100’e çıkarılmıştır. Bu oran 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri kazançlarına uygulanır; önceki dönemlerde oran %80 idi.

Kazanç indirimi için kazancı yurda getirmek zorunlu mu?

Evet. 7491 sayılı Kanunla getirilen ve devam eden şart uyarınca kazancın tamamının, beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi gerekir. Kazanç yurda getirilmezse %100 indirim uygulanamaz.

Yazılım ihracatı KDV’ye tabi midir?

Hayır. KDV Kanunu m.11/1-a ve m.12/2 uyarınca, hizmet yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış ve hizmetten yurt dışında faydalanılmışsa yazılım hizmeti KDV’den istisnadır. KDV iadesi için hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi gerekir.

Hem yurt içine hem yurt dışına açık bir uygulama indirimden yararlanır mı?

Hayır. GİB’in 30.01.2026 tarih ve 62030549-125-143061 sayılı özelgesine göre, yurt dışının yanı sıra yurt içine de yönelik bir uygulama münhasıran yurt dışı şartını taşımadığından KVK m.10/1-ğ indirimine ve m.32/7’deki 5 puanlık oran indirimine konu edilemez.

Freelancer yazılımcılar bu indirimden yararlanabilir mi?

Evet. GVK m.89/13, aynı %100 indirimi serbest meslek erbabı ve şahıs işletmesi sahibi gelir vergisi mükelleflerine de tanır. Yurt dışı müşteri, münhasıran yurt dışında yararlanma, fatura ve yurda transfer şartları aynen geçerlidir.

Sonuç

Yurt dışına yazılım hizmeti veren firmalar ve serbest yazılımcılar için mevzuat; 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla %100’e çıkarılan kazanç indirimi, hizmet ihracı KDV istisnası ve ihracat kazancına 5 puanlık oran indirimini bir arada sunar. Bu avantajların tümü, hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılması ve 7491 sayılı Kanun’la getirilen kazancın tamamının zamanında Türkiye’ye transfer edilmesi koşullarına bağlıdır. Uygulamadaki tecrübelerimiz ışığında, yurt içi kullanıcıya da açık ürünlerde münhasıranlık koşulunun kaybedilmesi ile döviz tahsilatının beyanname tarihini aşması en sık karşılaşılan hak kayıplarıdır; bu nedenle hizmet modeli, fatura düzeni ve tahsilat zamanlamasının baştan kurgulanması belirleyicidir.

11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Resmî Gazete metni için 30/4/2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete; Kanun metni için 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu incelenebilir.