T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü | ||||
Sayı | : | 84098128-120.01.02.11[94-2018/2]-245010 | 28.08.2020 | |
Konu | : | Estonya mukimi firmadan alınacak yazılım geliştirme hizmeti karşılığı ödenecek bedel üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk. |
İlgi | : |
İlgide kayıtlı özelge talep formlarında, Estonya mukimi bir firmadan her biri bağımsız sözleşmeler ile ve birbirinden bağımsız bedeller üzerinden mülkiyet hakları size ait olmak üzere kendi kullanımınız için size özel yazılım geliştirme hizmeti, bu yazılım üzerinde talepleriniz doğrultusunda ek veya değişiklikler yapılması, söz konusu yazılımın güvenliği ve verimli çalışması için bakım ve destek hizmetleri ile söz konusu yazılım veya farklı yazılım ihtiyacı için danışmanlık hizmetleri sağlanması gibi hizmetleri alacağınız ve bu hizmetlerin Türkiye’ye gelinmeksizin Estonya’daki ofiste verileceği belirtilerek, söz konusu hizmetler için Estonya mukimi firmaya yapacağınız ödemeler üzerinden tevkifat yapıp yapmayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; 1 inci maddede sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye’de bulunmayanların, yalnız Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir. Anılan maddenin üçüncü fıkrasının (c) bendi hükmü gereğince, dar mükellef kurumlarca Türkiye’de elde edilen serbest meslek kazançları kurum kazancı olarak Türkiye’de vergiye tabidir.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup, maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde serbest meslek kazançlarından, ikinci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranları, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03.02.2009 tarihinden itibaren, petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlarda %5, diğer serbest meslek kazançlarında %20, gayrimaddi hak bedeli ödemelerinde ise %20 olarak belirlenmiştir.
Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Yönünden:
“Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Estonya Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması” 01.01.2006 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.
Türkiye-Estonya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının “Serbest Meslek Faaliyetleri” başlıklı 14 üncü maddesinde sadece gerçek kişilerin serbest meslek faaliyetlerinden elde ettikleri gelirler yönünden düzenleme yapıldığından Estonya mukimi firmadan alınan hizmetlerin özelge talep formunda belirtilen hizmetlerle sınırlı olması durumunda bu hizmetlerden elde edilen kazancın Anlaşmanın “Ticari Kazançlar”a ilişkin 7 nci maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Anılan maddenin 1 inci fıkrasında;
“1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, sözkonusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazançları bu diğer Devlette, yalnızca işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere vergilendirilebilir. Bununla birlikte, bu işyeri vasıtasıyla yapılan mal veya ticari eşya satışının aynısının veya benzerinin yapılması veya diğer ticari faaliyetlerin aynısının veya benzerinin yürütülmesinden elde edilen kazançlar, eğer bu tür satış veya faaliyetlerin işyerinin bulunduğu ülkede vergi vermekten kaçınılacak şekilde oluşturulduğu tespit edilir ise, bu işyerine atfedilebilir.”
hükmü yer almaktadır.
Buna göre, Estonya mukimi bir teşebbüsün söz konusu hizmetler karşılığında elde ettiği kazancın Türkiye’de vergilendirilmesi için bu kazancın Türkiye’de bulunan bir işyeri vasıtasıyla elde edilmesi gerekmektedir. Aksi durumda vergilendirme Estonya’da yapılacaktır.
“İşyeri” tanımı, Anlaşmanın “İşyeri” başlıklı 5 inci maddesinde yapılmış olup söz konusu hizmetler bakmından Türkiye’de bir işyeri oluşup oluşmadığı bu düzenleme çerçevesinde belirlenecektir.
Diğer taraftan “copyright” kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma, gösterme gibi haklarının kullanımı karşılığında ödeme yapılması halinde Estonya mukimi teşebbüse yapılacak ödemeler Estonya’da vergilendirilecek olmakla birlikte, Türkiye’nin de bu ödemeleri iç mevzuatına göre vergilendirme hakkı bulunacaktır. Ancak Türkiye’de alınacak vergi oranı, Anlaşmanın “Gayrimaddi Hak Bedelleri” başlıklı 12 nci maddesinin 2 nci fıkrasının (b) bendi gereğince söz konusu ödemenin gayrisafi tutarının %10’u olarak uygulanacaktır.
Anlaşmanın Türkiye’ye vergi alma hakkı tanıdığı durumlarda, söz konusu faaliyetler dolayısıyla Türkiye’de ödenen vergiler, Anlaşmanın “Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi” başlıklı 22 nci maddesinin 1 inci fıkrasının (a) bendi gereğince Estonya’da ödenecek vergiden mahsup edilebilecektir.
Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmek için söz konusu Estonya teşebbüsünün Estonya’da tam mükellef olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğinin Estonya yetkili makamlarından alınacak bir belge (mukimlik belgesi) ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile birlikte Türkçe tercümesinin Noterce veya Estonya’daki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen bir örneğinin vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi durumunda ise ilgili Anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat hükümlerimizin uygulanacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.