T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü | ||||
Sayı | : | 62030549-125-351802 | 23.03.2023 | |
Konu | : | Yurt dışından alınan lisanslı materyaller ve bulut depolama hizmeti için yapılan ödemelerin tevkifata tabi olup olmadığı. |
İlgi | : |
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin reklam ve tanıtım işi faaliyetinde bulunduğu, müşterilerinizin reklamlarında kullanılmak üzere Avustralya mukimi …. Ltd. ve ABD mukimi …… firmalarından video, fotoğraf ve müzik gibi lisanslı materyaller alındığı, ayrıca İrlanda mukimi …….. firmasından müşterileriniz için dosya depolama (bulut sistemi yedekleme servisi) hizmeti alındığı belirtilerek, bu işler için şirketinize düzenlenen fatura tutarları üzerinden ödenen bedellerin Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesi kapsamında tevkifata tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
I- Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 3’üncü maddesinin ikinci fıkrasında; birinci maddede yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların, yalnız Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir. Anılan maddenin üçüncü fıkrasının (a) bendinde, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun Türkiye’de bir işyeri olan veya daimi temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen ticari kazançların, dar mükellefiyet konusuna giren kurum kazancı olarak vergilendirileceği hükmüne yer verilmiştir. Aynı fıkranın dördüncü fıkrasında da, bu maddede belirtilen kazanç veya iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye’de elde edilmesi ve Türkiye’de daimi temsilci bulundurulması konularında 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun ilgili hükümlerinin uygulanacağı ifade edilmiştir.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup maddenin ikinci fıkrasında ise ticarî veya ziraî kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranları 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 3/2/2009 tarihinden itibaren gayrimaddi hak bedeli ödemelerinde %20 olarak belirlenmiştir.
II- Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Yönünden Değerlendirme
Türkiye-İrlanda Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/2011, Türkiye-Avustralya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/2014, Türkiye-ABD Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1998 tarihlerinden itibaren uygulanmaktadır.
Söz konusu Anlaşmaların 12 nci maddesinin 2 nci fıkrasında, gayrimaddi hak bedellerinin elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre vergilendirilebileceği, ancak bu şekilde alınacak verginin gayrimaddi hak bedelinin %10’unu aşamayacağı yönünde hükümler yer almaktadır. Aynı maddenin 3 üncü fıkrasında ise, “gayrimaddi hak bedelleri” teriminin edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkının veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı karşılığında yapılan ödemeleri de kapsadığı hükmü yer almaktadır.
Buna göre, şirketinizin, müşterilerin reklamlarında kullanmak üzere Avustralya ve ABD mukimi firmalardan çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma, gösterme vb. gibi hakların kullanımı kapsamında aldığı video, fotoğraf ve müzik gibi lisanslı materyaller ile İrlanda mukimi firmadan aldığı dosya depolama hizmeti karşılığında yapılan gayrimaddi hak bedeli niteliğindeki ödemeler üzerinden Türkiye’nin %10’u aşmayan oranda vergi alma hakkı bulunmaktadır.
Anlaşmaların 12 nci maddesine göre Türkiye’de ödenen vergi, Anlaşmaların çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin 23 üncü maddesi gereğince bu ülkelerde ödenecek vergiden mahsup edilecektir.
Ancak, Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmek için söz konusu ülke mukimi teşebbüslerin ülkelerinde tam mükellef olduklarının ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkelerde vergilendirildiklerinin ilgili ülke yetkili makamından alınacak bir belge ile (mukimlik belgesi) kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile noterce veya ilgili ülkedeki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğinin ilgili vergi dairesine veya vergi sorumlularına ibraz edilmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi halinde ise ilgili Anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat hükümlerimiz uygulanacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.