T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü | ||||
| Sayı | : | B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 40-1485 | 07/09/2011 | |
| Konu | : | Ecrimisil bedeli ile gecikme zammının kurum kazancından indirilip indirilemeyeceği. | ||
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ekinde; … Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, şirketinizin genel merkez bahçesinde bulunan arsa için 11/02/2010-31/12/2010 tarihleri arası için 6111 sayılı Kanun’a göre 14.400,00-TL ecrimisil bedeli, 01/01/2011-31/05/2011 tarihleri arası için ise 7.300,00-TL ecrimisil bedeli ve 134,00-TL gecikme zammı olmak üzere 7.434,00-TL ödeme yaptığınız ve 01/05/2011 tarihinden geçerli olmak üzere … Vakıflar Bölge Müdürlüğü ile 23/06/2011 tarihinde kira sözleşmesi imzalandığı belirtilerek, 6111 sayılı Kanuna göre ödenen 14.400,00-TL ecrimisil bedeli ile Kanun kapsamında ödenmeyen 7.300,-TL ecrimisil bedeli ile 134,00-TL gecikme zammının kurum kazancından indirilip indirilemeyeceği hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ıncı maddesinin birinci ve ikinci fıkralarında, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmış olup anılan Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde; ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinde ise;
“(1) Kurum kazancının tespitinde aşağıdaki indirimlerin yapılması kabul edilemez:
…
d) Bu Kanuna göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları, 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen gecikme faizleri.
…” hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan 19.06.2007 tarih ve 26557 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Hazine Taşınmazlarının İdaresi Hakkında Yönetmeliğin” “Tanımlar” başlıklı 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde “Ecrimisil: Hazine taşınmazının, İdarenin izni dışında gerçek veya tüzel kişilerce işgal veya tasarruf edilmesi sebebiyle, İdarenin bir zarara uğrayıp uğramadığına veya işgalcinin kusurlu olup olmadığına bakılmaksızın İdarece talep edilen tazminattır.” hükmüne yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin genel merkez bahçesinde bulunan arsanın tarafınızca kullanılması yoluyla sağlanmış olan menfaatin parasal karşılığı olarak tahakkuk ettirilen ve anılan Yönetmelikte her ne kadar tazminat olarak tanımlanmışsa da kira ödemesi niteliği taşıyan ecrimisil ödemelerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, ecrimisil bedeline ilişkin Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun hükümlerine göre ödenen gecikme zammının kurum kazancınızın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılamayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) | ||||
| Sayı | : | B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-37-13-1012 | 18/11/2011 | |
| Konu | : | İrtifak hakkı bulunan iskele için geçmiş dönemlere ilişkin cari dönemde tahakkuk eden ve ödenen ecrimisil ödemelerinin gider olarak indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk. | ||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda … İşletme Müdürlüğünüz ile … İlçesi Malmüdürlüğü arasında yapılan taahhüt senedi ve 1991 tarihli ekspertiz raporu çerçevesinde Müdürlüğünüz bünyesinde bulunan iskele için 1.600 m² üzerinden tespit edilen yıllık ecrimisil tesis ücretinin 1991 yılından itibaren düzenli olarak ödendiğini ancak Malmüdürlüğünce söz konusu iskelenin tekrar ölçümü yapıldığında alanının 8.743 m² olduğunun tespit edilmesi nedeniyle geriye dönük 10 yıllık ecrimisil tahakkuk ettirildiği belirtilerek tahakkuk eden ve ödenen ecrimisilin gider olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.
2886 sayılı Devlet İhale Kanununun 74 üncü maddesine istinaden çıkarılan Hazine Taşınmazlarının İdaresi Hakkındaki Yönetmelikte, ecrimisil; “Hazine taşınmazının, idarenin izni dışında gerçek veya tüzel kişilerce işgal veya tasarruf edilmesi sebebiyle, idarenin bir zarara uğrayıp uğramadığına veya işgalcinin kusurlu olup olmadığına bakılmaksızın, taşınmazın işgalden önceki haliyle elde edilebilecek muhtemel gelir esas alınarak idarece talep edilen tazminat” şeklinde tanımlanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Safi Kurum Kazancı” başlıklı 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden tespit edileceği, safi kurum kazancının tespitinde Gelir VergisiKanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesi ile “Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki özsermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet farktır.” hükmü yer almış olup 39 uncu maddesinin parantez içi hükmünde de ticari kazancın tespitinde gayrisafi hasılat deyiminin tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacakları, indirilecek giderlerin ise tediye olunan ve borçlanılan meblağları ifade ettiği belirtilmiştir.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun indirilecek giderlerle ilgili 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde işle ilgili olmak şartıyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan veya tazminatların, safi kazancın tespitinde gider olarak indirilmesi kabul edilmiş bulunmaktadır.
Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının;
(d) bendinde, Kurumlar Vergisi Kanununa göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen gecikme faizlerinin,
(g) bendinde de sözleşmelerde ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan maddî ve manevî zarar tazminat giderlerinin
gider olarak indiriminin kabul edilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Buna göre, … İşletme Müdürlüğünüz bünyesinde bulunan iskele için tarafınızdan ödenen ecrimisil ödemelerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
