Üretim Yapan Şirketlere İndirimli Kurumlar Vergisi: Oran %12,5’e İndi

Üretim yapan şirketlere yönelik indirimli kurumlar vergisi oranı, 4 Haziran 2026 tarihli ve 33270 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7582 sayılı Kanunla yeniden belirlenmiştir. Buna göre, sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara kurumlar vergisi %12,5 oranında uygulanacaktır. Genel kurumlar vergisi oranının %25 olduğu dikkate alındığında, üretim kazançları bakımından oran yarıya inmektedir.

Özetle: Sanayi sicil belgeli ve fiilen üretim yapan kurumların yalnızca üretim faaliyetinden elde ettikleri kazanç ile zirai üretim kazançlarına %12,5 indirimli kurumlar vergisi uygulanır. Düzenleme, 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yürürlüktedir. Gelir İdaresi Başkanlığı, uygulama esaslarını 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Taslağı ile somut örnekler üzerinden açıklamıştır.

İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı %12,5 Kimleri Kapsıyor?

Düzenleme, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu‘nun 32. maddesinin sekizinci fıkrasında yer almaktadır. İndirimli orandan yararlanmanın iki temel koşulu vardır: kurumun sanayi sicil belgesine sahip olması ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal etmesi. Bu koşulları taşıyan kurumların yalnızca üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazanç indirimli orana tabidir; üretim dışındaki gelirleri genel oran üzerinden vergilendirilir.

Genel Kurumlar Vergisi Oranıyla Farkı Nedir?

Türkiye’de genel kurumlar vergisi oranı %25 olarak uygulanmaktadır. 7582 sayılı Kanunla getirilen düzenleme, üretim ve zirai üretim kazançları bakımından bu oranı 12,5 puan indirerek %12,5’e, yani yarıya indirmektedir. Bu, üretim yapan kurumlar için kazanç üzerindeki vergi yükünü ciddi biçimde azaltan ve üretimi teşvik etmeyi amaçlayan bir adımdır. İndirimli oranın uygulanmasında “münhasıran üretim faaliyetinden elde edilen kazanç” ölçütü kilit önemdedir.

Zirai Üretim Kazançları Kapsamda mı?

Evet. Fıkra, sanayi üretimi yanında zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları da %12,5 oranındaki indirimli kurumlar vergisi kapsamına almıştır. Böylece düzenleme yalnızca sanayi kuruluşlarını değil, kurumsal yapıdaki zirai üreticileri de kapsamaktadır.

İhracat İndirimiyle Birlikte Uygulanır mı?

Kanun, mükerrer indirimi açıkça yasaklamıştır. Bu fıkra kapsamında indirimli orandan faydalanılan kazançlar için, ihracata ilişkin yedinci fıkra kapsamında ayrıca indirim uygulanmaz. Yani bir kazanç hem üretim faaliyetine ilişkin %12,5’lik indirimli orandan hem de ihracat indiriminden aynı anda yararlanamaz. İndirimli oran uygulamalarında karşılaşılan tartışmalar için indirimli kurumlar vergisinde ihtilaflı durumlar yazımız incelenebilir.

Yeni Oran Ne Zaman Uygulanmaya Başlayacak?

Düzenleme, 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir. Özel hesap dönemine tabi olan kurumlar için ise 2027 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemlerde elde edilen kazançlar esas alınır. Dolayısıyla indirimli oranın etkisi, 2027 dönemi kazançlarına ilişkin beyannamelerden itibaren görülecektir. Kurumlar vergisi istisnalarına ilişkin bir başka uygulama için sınai mülkiyet haklarında kurumlar vergisi istisnası yazımıza bakılabilir.

26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Taslağı Ne Açıklıyor?

Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı), 7582 sayılı Kanunla yapılan değişikliklere ilişkin uygulama esaslarını belirleyen 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Taslağı’nı Haziran 2026’da kamuoyu görüşüne açmıştır. Taslak henüz Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmemiş olup, görüş ve öneriler 12 Haziran 2026 tarihine kadar İdareye iletilmiştir. Taslak, üretim kazancına uygulanacak indirimli kurumlar vergisi oranının hangi matraha ve nasıl uygulanacağını somut örneklerle göstermektedir. Aşağıdaki açıklamalar taslak metnine dayanmakta olup, tebliğin yayımlanacak nihai hâliyle değişebilir.

İndirimli Kurumlar Vergisinde Matrah Nasıl Hesaplanır?

Taslağa göre, sanayi sicil belgesini haiz mükellefin üretim faaliyetinin yanında üretim dışı kazançları da varsa, 12,5 puan indirim doğrudan tüm matraha değil; üretim kazancına isabet eden matrah kısmına uygulanır. Bu kısım şu orantıyla bulunur:

İndirimli oran uygulanacak matrah = Matrah × (Üretim faaliyetinden elde edilen kazanç ÷ Ticari bilanço kârı)

Bu şekilde bulunan tutarın ne üretimden elde edilen kazancı ne de ilgili dönem safi kurum kazancını aşamayacağı tabiidir. Taslaktaki örnekle somutlaştıralım: Buzdolabı üretip iç piyasada satan ve sanayi sicil belgesini haiz (F) A.Ş.’nin 2027 yılı verileri şöyledir:

• Ticari bilanço kârı: 2.000.000 TL
• Üretim faaliyetinden elde edilen kazanç: 1.400.000 TL
• Diğer kazançlar (indirim kapsamı dışı): 600.000 TL
• Matrah: 1.300.000 TL

İndirimli oran uygulanacak matrah = 1.300.000 × (1.400.000 ÷ 2.000.000) = 1.300.000 × %70 = 910.000 TL. Dolayısıyla (F) A.Ş., 1.300.000 TL’lik matrahın 910.000 TL’lik kısmına kurumlar vergisini (%25 − %12,5 =) %12,5, kalan 390.000 TL’lik kısmına ise genel oran (%25) üzerinden uygulayacaktır.

Birden Fazla Üretim Faaliyeti Olan Şirkette Kazanç Nasıl Belirlenir?

Birden fazla alanda üretim yapan mükelleflerde, üretim faaliyetlerinden elde edilen kazanç ve varsa zararlar bir bütün olarak (net) değerlendirilir. Taslaktaki örnekte, sanayi sicil belgeli (G) A.Ş.’nin 2027 yılı üretim sonuçları şöyledir: tarımsal makine satışından 3.800.000 TL kazanç, sağlık ürünleri satışından 1.200.000 TL zarar ve diğer üretim faaliyetinden 1.800.000 TL zarar. Üretimin neti (3.800.000 − 1.200.000 − 1.800.000 =) 800.000 TL kazançtır.

• Ticari bilanço kârı: 2.000.000 TL
• Üretim faaliyetinden elde edilen net kazanç: 800.000 TL
• Matrah: 1.000.000 TL

İndirimli oran uygulanacak matrah = 1.000.000 × (800.000 ÷ 2.000.000) = 1.000.000 × %40 = 400.000 TL. (G) A.Ş. matrahın 400.000 TL’lik kısmına %12,5, kalan 600.000 TL’lik kısmına genel oran uygulayacaktır. Üretim faaliyetleri toplamda zararla kapanmış olsaydı, şirketin ticari bilanço kârı veya safi kurum kazancı bulunsa dahi üretim nedeniyle 12,5 puan indirim uygulanamayacaktı.

İhracat ve Üretim Birlikte Yapılırsa Hangi İndirim Uygulanır?

Mükellef ürettiği ürünü hem yurt içinde hem yurt dışında satıyorsa, üretimden elde edilen kazanç bir bütün kabul edilir ve tamamına 12,5 puan indirim uygulanır; kazancın ihracata isabet eden kısmına ikinci kez indirime yol açacak şekilde ayrıca 5 puan indirim uygulanmaz. Taslaktaki (I) A.Ş. örneğinde ısıtma sistemi üreten şirketin 2027 verileri şöyledir:

• Ticari bilanço kârı: 3.000.000 TL
• Yurt içi satıştan kazanç: 900.000 TL
• İhraç edilen ürünlerden kazanç: 1.500.000 TL (üretim kazancı toplamı 2.400.000 TL)
• Matrah: 2.000.000 TL

İndirimli oran uygulanacak matrah = 2.000.000 × (2.400.000 ÷ 3.000.000) = 2.000.000 × %80 = 1.600.000 TL. Bu kısma %12,5, kalan 400.000 TL’lik kısma genel oran uygulanır. İhracata isabet eden kazanca ayrıca 5 puan eklenerek 17,5 puanlık indirim yapılması söz konusu değildir.

Buna karşılık şirket, kendi üretmediği yani dışarıdan satın alıp ihraç ettiği ürünler için ihracata ilişkin 5 puanlık indirimden ayrıca yararlanabilir. Taslaktaki (İ) A.Ş. örneğinde, ürettiği inşaat makinelerinden 800.000 TL kazanç ile ürettiği hırdavatın ihracından 400.000 TL zarar netleştirilerek üretim kazancı 400.000 TL bulunmuş; dışarıdan alıp ihraç ettiği beyaz eşyadan ise 1.000.000 TL kazanç elde edilmiştir. 1.300.000 TL’lik matrahın üretime isabet eden 260.000 TL’lik kısmına 12,5 puan (%12,5), satın alınıp ihraç edilen mala isabet eden 650.000 TL’lik kısmına 5 puan (%20) indirimli oran; kalan 390.000 TL’lik kısma ise genel oran uygulanır.

Halka Arz İndirimi ile Üretim İndirimi Aynı Anda Nasıl Sıralanır?

Kanunun 32. maddesinin dokuzuncu fıkrası uyarınca üretim ve ihracata ilişkin indirimli oranlar, maddedeki diğer indirimler uygulandıktan sonra kalan kurumlar vergisi oranı üzerine uygulanır. Buna göre paylarını Borsa İstanbul’da ilk defa halka arz eden kurumda önce 2 puanlık halka arz indirimi (%25 − %2 = %23), ardından üretim için 12,5 puan indirim hesaplanır ve oran %10,5’e iner. Taslaktaki (N) A.Ş. örneğinde, 2025’te %30 oranında halka arz edilen ve inşaat makinesi üreten şirketin 2027 matrahı 500.000 TL, üretim kazancı 1.400.000 TL, ticari bilanço kârı 2.000.000 TL’dir. Üretime isabet eden matrah 500.000 × %70 = 350.000 TL olup bu kısma (%23 − %12,5 =) %10,5; kalan 150.000 TL’lik kısma ise %23 oranında kurumlar vergisi uygulanır.

Zirai Üretimde İndirim İçin Hangi Belgeler Gerekli?

Taslak, zirai üretim kazançlarında indirimli oran için belge şartını netleştirmiştir. Buna göre zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların; Tarım ve Orman Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi veya işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olması ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal etmesi şartlarını birlikte sağlaması gerekir. Özel hesap dönemi kullanan kurumlarda indirim, 2027 takvim yılında başlayan özel hesap döneminden itibaren uygulanır; örneğin 1 Haziran – 31 Mayıs özel hesap dönemli bir şirketin münhasıran zirai üretim kazancına 1/6/2027 – 31/5/2028 dönemi için %12,5 oran uygulanacaktır.

Yazılım ve Bilişim Üretimi de İndirimli Orandan Yararlanır mı?

Taslağa göre evet. Sanayi sicil belgesini haiz olup münhasıran bu belge kapsamında yazılım, bilişim ve benzeri hususlarda gerçekleştirilen üretim faaliyetinden elde edilen kazançlara da kurumlar vergisi oranı 12,5 puan indirimli uygulanabilecektir. Böylece indirimli oran yalnızca fiziki mal üretimiyle sınırlı kalmamakta, sanayi sicil belgesi kapsamındaki yazılım ve bilişim üretimini de kapsamaktadır.

Sık Sorulan Sorular

Üretim yapan şirketlere kurumlar vergisi oranı kaç?

Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi %12,5 oranında uygulanır. Genel kurumlar vergisi oranı %25 olduğundan, bu kazançlar bakımından oran yarıya inmektedir.

Üretim kazancına indirimli oran uygulanacak matrah nasıl hesaplanır?

26 Seri No.lu Tebliğ Taslağına göre indirimli oran uygulanacak matrah, dönem matrahının üretim faaliyetinden elde edilen kazancın ticari bilanço kârına oranıyla çarpılmasıyla bulunur: Matrah × (Üretim kazancı ÷ Ticari bilanço kârı). Bulunan tutar üretim kazancını ve safi kurum kazancını aşamaz; bu kısma %12,5, kalan matraha genel oran uygulanır.

Zirai üretim kazançları da indirimli orandan yararlanır mı?

Evet. Zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara da %12,5 oranındaki indirimli kurumlar vergisi uygulanır. Taslak, bunun için Tarım ve Orman Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi veya işletme onay belgesi gibi bir üretici belgesinin bulunmasını şart koşar.

İndirimli oran ihracat indirimiyle birlikte uygulanır mı?

Hayır. Üretilen ürünün ihracatına isabet eden kazanç için 12,5 puanlık üretim indirimi yanında ayrıca 5 puanlık ihracat indirimi uygulanmaz. Ancak şirketin dışarıdan satın alıp ihraç ettiği ürünler için 5 puanlık ihracat indiriminden ayrıca yararlanılabilir.

İndirimli kurumlar vergisi oranı ne zaman uygulanmaya başlar?

Düzenleme, 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir. Özel hesap dönemine tabi kurumlar için 2027 takvim yılında başlayan hesap dönemi esas alınır.

Sonuç

Üretim ve zirai üretim kazançlarına uygulanacak %12,5’lik indirimli kurumlar vergisi oranı, üretim yapan kurumlar için vergi yükünü genel orana göre yarıya indiren önemli bir teşviktir. 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Taslağı, indirimli oranın yalnızca “münhasıran üretim faaliyetinden” elde edilen kazanca uygulanacağını teyit etmiş; indirime tabi matrahın üretim kazancının ticari bilanço kârına oranıyla hesaplanacağını örneklerle göstermiştir. Uygulamadaki tecrübelerimiz ışığında, kazanç ayrıştırmasının, sanayi sicil belgesi durumunun ve zirai üretimde aranan üretici belgelerinin baştan doğru kurgulanması, indirimli oranın ileride eleştiri konusu olmasını önler. Taslağın nihai hâli Resmî Gazete’de yayımlandığında, açıklama ve örneklerde değişiklik olup olmadığı ayrıca takip edilmelidir.