GVK Madde 82 – Arızi Kazançlar

GVK Madde 82, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nda arızi kazançların kapsamını ve safi tutar hesaplama esaslarını düzenleyen önemli hükümdür. 7/1/2003 tarihli ve 4783 sayılı Kanun ile yeniden düzenlenen madde, vergiye tabi arızi kazançları altı bent halinde sayar: (1) arızi ticari muameleler ve tavassut, (2) ticari/zirai/serbest meslek faaliyetinin durdurulması veya terki ile ihale-artırma-eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen hasılat, (3) gayrimenkullerin tahliyesi veya kiracılık hakkının devri tazminatları ile peştemallıklar, (4) arızi serbest meslek faaliyetleri, (5) terk edilen işlerle ilgili sonradan elde edilen kazançlar, (6) dar mükellefin arızi olarak yaptığı 45. maddedeki işlerden elde ettiği kazançlar. Madde, (1)-(4) bentleri kapsamındaki kazançların yıllık toplamının ilgili yıl için belirlenen tutara kadarki kısmını gelir vergisinden istisna tutar.

GVK Madde 82 – Arızi Kazançlar

Madde 82– (Değişik: 7/1/2003-4783/7 md.)

Vergiye tâbi arızi kazançlar şunlardır:

1. Arızi olarak ticarî muamelelerin icrasından veya bu nitelikteki muamelelere tavassuttan elde edilen kazançlar.

2. Ticarî veya ziraî bir işletmenin faaliyeti ile serbest meslek faaliyetinin durdurulması veya terk edilmesi, henüz başlamamış olan böyle bir faaliyete hiç girişilmemesi, ihale, artırma ve eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen hâsılat.

3. Gayrimenkullerin tahliyesi veya kiracılık hakkının devri karşılığında alınan tazminatlar ile peştemallıklar (kiracıya ait tesisat ve malların tahliye ve devri sırasında kiralayan veya yeni kiracıya devrinde doğan kazançlar dahil).

4. Arızi olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla tahsil edilen hâsılat.

5. Gerçek usulde vergiye tâbi mükelleflerin terk ettikleri işleri ile ilgili olarak sonradan elde ettikleri kazançlar (zarar yazılan değersiz alacaklarla, karşılık ayrılan şüpheli alacakların tahsili dahil).

6. Dar mükellefiyete tâbi olanların 45 inci maddede yazılı işleri arızi olarak yapmalarından elde ettikleri kazançlar. Bir takvim yılında (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerde yazılı olan kazançlar (henüz başlamamış olan ticarî, ziraî veya meslekî bir faaliyete hiç girişilmemesi ile ihale, artırma ve eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen kazançlar hariç) toplamının on milyar (350.000 TL) liralık kısmı gelir vergisinden müstesnadır. Bu maddede geçen “hâsılat” deyimi alınan para ve ayınlarla diğer suretlerle elde edilen ve para ile temsil edilebilen menfaatleri ifade eder. Arızi kazançların safi miktarı aşağıdaki şekilde tespit olunur:

1. Bu maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde yazılı işlerde satış bedelinden maliyet bedeli ve satış dolayısıyla yapılan giderler indirilir.

2. Bu maddenin birinci fıkrasının (2), (3), (4) ve (5) numaralı bentlerinde yazılı işlerde elde edilen hâsılattan tevsik edilmek kaydıyla yapılan giderler indirilir.

3. Bu maddenin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinde yazılı işlerde, 45 inci madde hükümleri uygulanır.

GVK Madde 82 Hakkında Genel Açıklama

GVK Madde 82, Türk vergi sisteminde sürekli ve devamlı olmayan, ancak para ile temsil edilebilen kazanç sağlayan işlemleri vergi kapsamına alan tamamlayıcı bir hükümdür. GVK Madde 37‘deki ticari kazancın ölçütlerini taşımayan ve devamlılık unsuru bulunmayan kazanç sağlama faaliyetlerinin vergisiz kalmaması için getirilen bu düzenleme, vergide eşitlik ve adalet ilkelerinin somut bir yansımasıdır.

GVK Madde 82/1 — Arızi Ticari Muameleler: Arızi olarak ticari muamelelerin icrasından veya bu nitelikteki muamelelere tavassuttan (aracılıktan) elde edilen kazançlar arızi kazançtır. Burada belirleyici unsur, faaliyetin ticari organizasyon ve devamlılık içinde yürütülmemesidir. Örneğin kişinin bir defaya mahsus olarak özel eşyalarını (kullanılmış kitap, elektronik vb.) internet üzerinden satması, ticari organizasyona dayanmadığı sürece arızi kazanç sayılır.

GVK Madde 82/2 — Faaliyetin Terki ve Rekabet Etmeme: Ticari veya zirai bir işletmenin faaliyetinin durdurulması veya terk edilmesi, henüz başlamamış olan böyle bir faaliyete hiç girişilmemesi, ihale, artırma ve eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen hasılat arızi kazançtır. Bu bent, ekonomik rekabet hakkının devri karşılığı ödenen tazminatları kapsama almakta olup, işletme devirlerinde sıkça karşılaşılan bir ödemedir.

GVK Madde 82/3 — Tahliye Tazminatı ve Peştemallık: Gayrimenkullerin tahliyesi veya kiracılık hakkının devri karşılığında alınan tazminatlar ile peştemallıklar (kiracıya ait tesisat ve malların tahliye ve devri sırasında kiralayan veya yeni kiracıya devrinde doğan kazançlar dahil) arızi kazançtır. İşyeri devirlerinde sıkça uygulanan bu kalemler, GVK Madde 70 kapsamındaki gayrimenkul sermaye iradından farklı olarak değerlendirilir.

GVK Madde 82/4 — Arızi Serbest Meslek Faaliyeti: Arızi olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla tahsil edilen hasılat arızi kazançtır. Sürekli serbest meslek faaliyeti GVK Madde 65 kapsamında serbest meslek kazancı olarak vergilendirilirken, bir defaya mahsus veya çok seyrek yapılan serbest meslek nitelikli işler m. 82 kapsamında değerlendirilir. KOSGEB destekli bir eğitim projesinde emekli öğretim üyesinin bir defaya mahsus verdiği eğitim gibi haller bu kapsamdadır.

GVK Madde 82/5 — Terk Edilen İşlerden Sonradan Elde Edilen Kazançlar: Gerçek usulde vergiye tâbi mükelleflerin terk ettikleri işleri ile ilgili olarak sonradan elde ettikleri kazançlar (zarar yazılan değersiz alacaklarla, karşılık ayrılan şüpheli alacakların tahsili dahil) arızi kazançtır. Bu bent, terk edilen işletmeden kaynaklanan ve sonradan tahsil edilen alacakların vergi dışı kalmamasını sağlar.

İstisna Tutarı: Bir takvim yılında 1, 2, 3 ve 4 numaralı bentlerde yazılı arızi kazançların toplamının her yıl Genel Tebliğ ile güncellenen istisna tutarı kadarki kısmı gelir vergisinden müstesnadır. İstisna tutarı, 296 Seri No’lu GVK Genel Tebliği ile 2017 yılı için 24.000 TL olarak belirlenmiş olup her yıl yeniden değerleme oranı ile güncellenmektedir. Ancak; henüz başlamamış olan ticari, zirai veya mesleki bir faaliyete hiç girişilmemesi ile ihale, artırma ve eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen kazançlar bu istisna kapsamı dışındadır.

Safi Tutar Hesabı: Maddenin son bölümünde safi arızi kazancın nasıl tespit edileceği düzenlenmiştir. 1. bent kapsamındaki işlerde satış bedelinden maliyet bedeli ve satış dolayısıyla yapılan giderler indirilir. 2, 3, 4 ve 5 numaralı bentlerde yazılı işlerde elde edilen hasılattan tevsik edilmek kaydıyla yapılan giderler indirilir. 6. bent kapsamındaki dar mükelleflere ilişkin işlerde ise GVK Madde 45 hükümleri uygulanır.

Uygulamada GVK Madde 82 kapsamında en yoğun ihtilaf, (i) faaliyetin gerçekten arızi mi yoksa ticari mi olduğu, (ii) kazancın somut olarak tevsik edilip edilemediği, (iii) GVK Madde 94 kapsamında tevkifat yapılıp yapılmayacağı noktalarında yaşanmaktadır. Arızi kazançlar GVK Madde 94 kapsamında tevkifat yapılacak ödemeler arasında sayılmadığından, bu kazançlar için yıllık beyanname ile beyan zorunluluğu vardır.

GVK Madde 82 ve Arızi Kazançlar ile İlgili Danıştay Kararları

Aşağıda Gelir Vergisi Kanunu Madde 82’nin uygulamasına doğrudan etki eden iki güncel Danıştay kararı derlenmiştir.

1- DANIŞTAY 3. Daire

Esas Yıl/No: 2022/2305

Karar Yıl/No: 2024/5107

Karar tarihi: 15.10.2024

GVK MADDE 82 KAPSAMINDA ARIZİ KAZANÇ TARHİYATI – EKSİK İNCELEME – VERGİ MAHKEMESİ İPTAL KARARININ ONANMASI

ÖZET: Davacı adına, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 82. maddesi kapsamında vergiye tabi olarak arızi kazanç elde ettiği halde bu gelirini kayıt ve beyan dışı bıraktığı yolunda tespitler içeren vergi inceleme raporu uyarınca 2015 yılı için re’sen vergi ziyaı cezalı gelir vergisi tarh edilmiştir. Tarhiyatın dayanağı; davacının banka hesabına başka bir şirketten 908.106,49 TL’lik ödeme yapılması ve bu tutarın davacı tarafından ortağı ve yöneticisi olduğu inşaat şirketine aktarılarak ortaklardan alacaklar hesabında izlenmesi tespitidir. Vergi Mahkemesi şu önemli ilkeyi ortaya koyarak davayı kabul etmiştir: “Söz konusu kazancın davacının sunmuş olduğu hangi hizmet karşılığında elde edildiğinin somut olarak ortaya konulmadığı ve bu kapsamda bir inceleme yapılmadığı, bu tutarın davacının uhdesinde kalmadığı hususları birlikte değerlendirildiğinde, eksik incelemeye dayalı olarak yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığı”. Bölge İdare Mahkemesi de istinaf başvurusunu reddetmiştir. Danıştay 3. Daire, davalı idarenin temyiz isteminin REDDİNE ve Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA hükmetmiştir. Karar, GVK Madde 82 kapsamındaki arızi kazanç tarhiyatlarının hizmetin somut olarak tespit edilmesi ve kazancın mükellef uhdesinde kalması şartlarına bağlı olduğunu teyit eden mükellef lehine güncel bir referanstır.

2- DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU

Esas Yıl/No: 2022/1533

Karar Yıl/No: 2024/502

Karar tarihi: 31.01.2024

FAALİYETİN TERKİ SONRASI TİCARİ PLAKA SATIŞI – GVK MADDE 82 KAPSAMINDA DEĞERLENDİRME VE KDV İLİŞKİSİ – ISRAR KARARININ ONANMASI

ÖZET: Davacı adına, sahip olduğu minibüse ait ticari plakanın satış bedelini düşük gösterdiği yönünde düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca 2010 yılının Ocak dönemine ait katma değer vergisi ve vergi ziyaı cezası tarh edilmiştir. Davacı 20/01/2010 tarihi itibarıyla şehir içi banliyö ve yolcu taşımacılığı işini terk etmiş, ticari plakasını aynı tarihte düşük bedelle satmıştır. Vergi Mahkemesi kararı doğrultusunda, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu (VDDK) şu önemli mevzuat değerlendirmesini yapmıştır: “193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 82. maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde, ticari veya zirai bir işletmenin faaliyetiyle serbest meslek faaliyetinin durdurulması veya terk edilmesi karşılığında elde edilen hasılat; (5) numaralı bendinde, gerçek usulde vergiye tabi mükelleflerin terk ettikleri işleri ile ilgili olarak sonradan elde ettikleri kazançlar arızi kazanç olarak sayılmıştır.” VDDK’ya göre, davacının ticari faaliyetine son verdikten sonraki tarihlerde ticari plaka ve araç satışının ticari kazanç hükümlerine tabi olup olmadığı ve KDV kapsamına girip girmediği hususları yeniden değerlendirilmelidir. VDDK, davalı idarenin temyiz isteminin REDDİNE ve Bölge İdare Mahkemesi ısrar kararının ONANMASINA hükmetmiştir. Karar, faaliyetin terkinden sonra elde edilen kazançların GVK Madde 82 kapsamında arızi kazanç olarak değerlendirilebileceğini ve KDV mükellefiyeti incelemesinde bu hususun belirleyici olduğunu teyit eden mükellef lehine güncel bir referanstır.

3- DANIŞTAY 9. Daire

Esas Yıl/No: 2023/6411

Karar Yıl/No: 2024/6494

Karar tarihi: 20.11.2024

ARIZİ SERBEST MESLEK KAZANCININ KAYIT DIŞI BIRAKILMASI İDDİASI – KOMİSYONCULUK/DANIŞMANLIK SÖZLEŞMESİ İBRAZ EDİLMEDİĞİNDEN SOMUT TESPİT YOK – VERGİ MAHKEMESİ KABUL KARARININ ONANMASI

ÖZET: Davacı adına, arızi serbest meslek kazancının kayıt ve beyan dışı bırakıldığı yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016 yılına ilişkin olarak gelir vergisi mükellefiyeti tesis edilmiş ve re’sen vergi ziyaı cezalı gelir vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353/1. maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilmiştir. Vergi Mahkemesi şu önemli ilkeyi ortaya koyarak davayı kabul etmiştir: “Komisyonculuk ve danışmanlık sözleşmesinin ve çek alındı belgelerinin dava dosyasına sunulmadığı, bu nedenle vergilendirmeye tabi tutulabilecek arızi meslek kazancı elde edildiğinin somut bir şekilde ortaya konulamadığından, gelir vergisi mükellefiyeti tesisinde, dava konusu cezalı tarhiyatta ve kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uygunluk bulunmadığı”. Bölge İdare Mahkemesi de istinaf başvurusunu reddetmiştir. Danıştay 9. Daire, davalı idarenin temyiz isteminin REDDİNE ve Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA hükmetmiştir. Karar, GVK Madde 82/4 kapsamında arızi serbest meslek kazancı tarhiyatlarının komisyonculuk/danışmanlık sözleşmesi, çek alındı belgesi gibi somut belgelerle tevsik edilmesi gerektiğini ve sözleşme/belge ibraz edilmediği takdirde varsayıma dayalı tarhiyatın hukuka aykırı olacağını teyit eden mükellef lehine güncel bir referans niteliğindedir.

GVK Madde 82 ile İlgili Mükellef Lehine GİB Özelgeleri

Aşağıda Gelir Vergisi Kanunu Madde 82’nin uygulamasında mükellef lehine sonuçlanan üç GİB özelgesi derlenmiştir.

1- KİRACILIK HAKKININ DEVRİ KARŞILIĞINDA ÖDENEN BEDEL ARIZİ KAZANÇTIR VE TEVKİFATA TABİ DEĞİLDİR

İdarece verilen 11.01.2023 tarihli özelgede (Sayı: 24436); kiracılık hakkının devralınması karşılığında ödenen bedelin tevkifat kapsamında olup olmadığı incelenmiştir. İdare şu görüşü vermiştir: “Kiracılık hakkının devri nedeniyle yapılan ödemeler, tevkifat yapılacak ödemeler arasında sayılmamıştır. Buna göre, kiracılık hakkının devri dolayısıyla elde edilen kazancın arızi kazanç kapsamında vergilendirilmesi gerekmekte olup, söz konusu devir işlemi için yapılan ödeme üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır.” Mükellef lehine sonuçlanan özelge, GVK Madde 82/3 kapsamında kiracılık hakkının devri tazminatlarının arızi kazanç olarak vergilendirileceğini ve GVK Madde 94 kapsamında tevkifata tabi olmadığını netleştirmektedir. Devralan açısından stopaj yükümlülüğü doğmayacak, devreden ise yıllık beyanname ile kazancı beyan edecektir.

2- KAT KARŞILIĞI İNŞAAT SÖZLEŞMESİNE ARACILIK ÜCRETİ ARIZİ KAZANÇTIR

İdarece verilen 17.10.2018 tarihli özelgede (Sayı: 21868); arsa payının %10’una sahip olan kişinin kat karşılığı inşaat sözleşmesi yapılmasına aracılık etmesinden elde edeceği kazancın vergisel niteliği incelenmiştir. İdare şu önemli görüşü vermiştir: “Kat karşılığı inşaat sözleşmesi yapmanıza aracılık eden arsa payının %10’una sahip olan kişinin söz konusu faaliyeti ticari bir organizasyon içerisinde yapmaması şartıyla bu faaliyetten elde edeceği kazanç Gelir Vergisi Kanununun 82 nci maddesine uyarınca, arızi kazanç kapsamında vergilendirilecektir. Öte yandan, inşaat sözleşmesi yapmanıza aracılık eden mükellefe yapılacak ödeme Gelir Vergisi Kanununun 94 ncü maddesinde tevkifat yapılacak ödemeler arasında sayılmadığından, söz konusu ödemeden tevkifat yapılmasına gerek bulunmamaktadır.” Mükellef lehine sonuçlanan özelge, GVK Madde 82/1 kapsamında tavassut niteliğindeki aracılık işlemlerinin tek başına ticari kazanç oluşturmadığını ve arızi kazanç olarak vergilendirileceğini ortaya koymaktadır.

3- BİR DEFAYA MAHSUS İNTERNET ÜZERİNDEN KİŞİSEL EŞYA SATIŞI ARIZİ KAZANÇ İSTİSNASI KAPSAMINDADIR

İdarece verilen 14.08.2012 tarihli özelgede (Sayı: 21999); öğrencilik yıllarından elinde kalan veya daha önce kullanılan yayın, kitap, elektronik malzeme, bilgisayar ve müzik ürünleri gibi malzemelerin internet üzerinden bir defaya mahsus olarak satışından doğan kazancın vergilendirilmesi incelenmiştir. İdare şu görüşü vermiştir: “Ticari bir organizasyona dayanmamak şartıyla, internet yoluyla da olsa öğrencilik yıllarından elinizde kalan veya daha önce kullandığınız yayın, kitap, elektronik malzeme, bilgisayar ve müzik ürünleri gibi malzemelerin bir defaya mahsus olmak üzere satışından doğan kazançlar arızi kazanç olarak değerlendirilecektir. Dolayısıyla, 2012 yılı içinde bu satıştan doğan kazancın 20.000 TL’ye kadar olan kısmı gelir vergisinden müstesna olduğundan, bu tutarı aşan kısmının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.” Mükellef lehine sonuçlanan özelge, GVK Madde 82/1 kapsamında bir defaya mahsus internet satışlarının arızi kazanç sayılacağını ve maddenin son fıkrasındaki istisna tutarından yararlanılabileceğini teyit etmektedir.

Sık Sorulan Sorular

GVK Madde 82’ye göre hangi kazançlar arızi kazançtır?

Madde altı bent halinde arızi kazançları sayar: (1) arızi ticari muameleler ve tavassut; (2) ticari/zirai/serbest meslek faaliyetinin durdurulması veya terki ile ihale-artırma-eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığı hasılat; (3) gayrimenkullerin tahliyesi veya kiracılık hakkının devri tazminatları ile peştemallıklar; (4) arızi serbest meslek faaliyetleri; (5) terk edilen işlerle ilgili sonradan elde edilen kazançlar; (6) dar mükellefin 45. maddedeki işleri arızi yapmasından elde ettiği kazançlar.

Arızi kazançlarda istisna tutarı nedir?

Maddeye göre 1, 2, 3 ve 4 numaralı bentlerde yazılı kazançların yıllık toplamının ilgili yıl için belirlenen tutara kadarki kısmı gelir vergisinden müstesnadır. İstisna her yıl Genel Tebliğ ile güncellenir (kanunda 10 milyar/350.000 TL yazılı olup yeniden değerleme oranı ile artar). Ancak; henüz başlamamış olan ticari/zirai/mesleki bir faaliyete hiç girişilmemesi ile ihale-artırma-eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen kazançlar istisna kapsamı dışındadır ve tamamı vergiye tabidir.

Kiracılık hakkının devri ve peştemallık nasıl vergilendirilir?

GVK Madde 82/3‘e göre gayrimenkullerin tahliyesi veya kiracılık hakkının devri karşılığında alınan tazminatlar ile peştemallıklar (kiracıya ait tesisat ve malların tahliye ve devri sırasında kiralayan veya yeni kiracıya devrinde doğan kazançlar dahil) arızi kazançtır. GİB’in 11.01.2023 tarihli ve 24436 numaralı özelgesine göre bu ödemeler GVK Madde 94 kapsamında tevkifata tabi olmayıp devreden tarafından yıllık beyanname ile beyan edilir.

Arızi serbest meslek faaliyeti ile sürekli serbest meslek arasındaki fark nedir?

GVK Madde 82/4‘e göre arızi olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla tahsil edilen hasılat arızi kazançtır. Sürekli serbest meslek faaliyeti ise GVK Madde 65 kapsamında serbest meslek kazancı olarak vergilendirilir. Belirleyici unsur devamlılıktır: bir defaya mahsus veya çok seyrek yapılan serbest meslek nitelikli işler m. 82 kapsamındadır. Örneğin emekli öğretim üyesinin bir defaya mahsus verdiği eğitim gibi haller arızi kazançtır.

Arızi kazançların safi tutarı nasıl hesaplanır?

Maddenin son fıkrasına göre: (1) Birinci bent (arızi ticari muameleler) kapsamındaki işlerde satış bedelinden maliyet bedeli ve satış dolayısıyla yapılan giderler indirilir. (2) 2, 3, 4 ve 5 numaralı bentler kapsamındaki işlerde elde edilen hasılattan tevsik edilmek kaydıyla yapılan giderler indirilir. (3) 6 numaralı bent kapsamındaki dar mükelleflere ilişkin işlerde GVK Madde 45 hükümleri uygulanır. Hasılat deyimi alınan para ve ayınlarla diğer suretlerle elde edilen ve para ile temsil edilebilen menfaatleri ifade eder.

Sonuç

GVK Madde 82, Türk vergi sisteminde devamlılık unsuru taşımayan, ancak para ile temsil edilebilen kazanç sağlayan işlemleri vergi kapsamına alan tamamlayıcı bir hükümdür. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu‘nun 82. maddesi kapsamındaki altı bentli düzenleme; arızi ticari muameleler, faaliyetin terki tazminatları, kiracılık hakkı devri ve peştemallıklar, arızi serbest meslek faaliyetleri ve terk edilen işlerden sonradan elde edilen kazançları tek bir çatı altında toplamaktadır. Danıştay 3. Daire’nin E.2022/2305, K.2024/5107 sayılı ve VDDK’nın E.2022/1533, K.2024/502 sayılı kararları, arızi kazanç tarhiyatlarında somut tespit zorunluluğunu teyit ederek mükellef lehine önemli içtihat oluşturmuştur. GİB özelgeleri ise kiracılık hakkı devri, kat karşılığı aracılık ücreti ve bir defaya mahsus internet satışlarının arızi kazanç kapsamında değerlendirileceğini netleştirmektedir. Mükelleflerin GVK Madde 82 kapsamındaki istisna tutarından eksiksiz yararlanabilmesi için kazancın doğru bent altında nitelendirilmesi ve yıllık beyanname ile beyan edilmesi büyük önem taşımaktadır.