İçerik Başlıkları
- 1 Prime Gaming (Oyun) Satışından Elde Edilen Gelirler
- 2 Abonelik, Bağış, Reklam ve Sponsorluk Gelirleri
- 3 Ürün Satışı Yoluyla Elde Edilen Gelirler
- 4 Twitch Gelirlerinin Sosyal İçerik Üreticiliği ve Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği Kazanç İstisnası Kapsamında Değerlendirilmesi
- 5 Twitch Kazançlarında KDV
- 6 Sonuç- Twitch Gelirlerinin Vergilendirilmesi
Twitch Gelirlerinin Vergilendirilmesi
Twitch gelirlerinin vergilendirilmesi, ticari kazanç hükümleri göz önüne alınarak yapılmalıdır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun (GVK) hükümlerine göre, gerçek kişilerin gelirleri vergilendirilmekte olup, ticari kazanç da bu gelire dahil olan kazanç ve iratlar arasında yer almaktadır. Ticari kazanca ilişkin hükümler, söz konusu Kanun’un 37. maddesinde bulunmaktadır. Bu maddeye göre, her türlü ticari ve sınai faaliyetten kaynaklanan kazanç ticari kazanç olarak kabul edilmektedir. Bu kabulün belirlenmesinde ise emek/sermaye, devamlılık, organizasyon, hacim ile gelir ve kazanç potansiyeline sahip olma özellikleri gibi kriterler kullanılmaktadır.
Prime Gaming (Oyun) Satışından Elde Edilen Gelirler
Twitch üzerinde oyun içerikleri yayıncılar tarafından oynanırken, izleyiciler tarafından bu oyunlar izlenirken indirilebilir ve satın alınabilir. Mobil cihazlar için uygulama geliştirenler, geliştirdikleri uygulamalar aracılığıyla elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden gelir elde etmektedirler. Örneğin, bir uygulama geliştirici tarafından yapılan mobil oyun, Twitch platformunda yayın esnasında diğer Twitch kullanıcıları tarafından satın alınabilir. Aynı zamanda bu oyunun oynandığı sırada yayınlanan reklamlardan da gelir elde edilmektedir. Birçok oyun şirketi ayrıca yüksek izleyici ve takipçi sayısına sahip olan yayıncılara kendi oyunlarını oynamaları için sponsor olmaktadır. Bu yayıncılar aynı zamanda hayran kitlesinden kanal abonelikleri de alabilmektedirler.
Bu bağlamda elde edilen gelirlerin, organizasyon, devamlılık, hacim ve gelir sağlama potansiyeli göz önüne alındığında ticari kazanç kapsamında vergilendirilmesi gerekmektedir. Mobil cihazlar için uygulama geliştiren bir kişinin geliştirdiği ve yazılımını yaptığı uygulamaların, özellikle mobil oyunların pazarlanması, elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları aracılığıyla gerçekleşmektedir. Bu durumda, herkes tarafından ziyaret edilen sanal bir pazar söz konusudur ve bu pazardan hem yayıncı, hem uygulama geliştirici, hem de Twitch birlikte gelir elde etmektedir.
Platformda oyun üzerinden sürekli reklam verilmesi ticari faaliyetin “hacim” özelliğini, düzenli olarak yapılması da gelir sağlama potansiyeline sahip olmasına neden olmaktadır. Sonuç olarak, Twitch platformu üzerinde oyun satışı, vergisel işlem gören ticari kazancın sınırları içindedir.
Twitch Kazançlarında KDV
GVK’nin mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu, bu düzenlemenin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-a maddesi ile belirlendiği ifade edilmiştir. Bahsedilen madde hükmünün detaylarını belirlemek üzere Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilendirilmiş ve bu yetki çerçevesinde 38 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ yayımlanmıştır.
Söz konusu Tebliğe göre, sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği istisnası kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden Katma Değer Vergisi (KDV) hesaplanmayacaktır. Ancak, mükerrer 20/B kapsamında sayılamayacak (platformdan ticari ürün satışı gibi) kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanacaktır. Yani, sosyal içerik üreticileri ve mobil uygulama geliştiricilerinin belirli istisna koşulları altında elde ettikleri gelirler üzerinden KDV muafiyeti sağlanmaktadır, ancak ticari ürün satışı gibi istisna kapsamına girmeyen gelirler KDV’ye tabi olacaktır.
Twitch platformunda yayınlanan içeriklerin, mükerrer 20/B madde kapsamındaki istisna hükümleri çerçevesinde değerlendirilememesi durumunda, bu hizmetin yurt dışında sunulduğu kabul edilerek hizmet ihracı çerçevesinde değerlendirilmesi gerekebilir.
Bu bağlamda, Twitch platformunda yayınlanan sosyal içeriklerin ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmesi gerektiği belirtilmiş ve bu içeriklerin yalnızca yurt dışında izlenmesi durumunda, söz konusu hizmet KDV Kanunu’nun 11/1-a maddesine göre hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmet bedeli üzerinden Katma Değer Vergisi (KDV) hesaplanmayacaktır.
Bununla birlikte, sosyal ağ sağlayıcısı olan platformlardan elde edilecek verilerle yurt içi ve yurt dışı izlenme oranları ayrıştırılabilirse; içeriklerin yurt dışı izleyicileri tarafından izlenen kısmı KDV ihracat istisna hükümlerinden faydalanacak, ancak yurt içi izleyicileri tarafından izlenen kısım için genel hükümlere göre KDV hesaplanması gerekecektir.
Bu durum, kazancın Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamına girmediği varsayımında geçerlidir. Yani, Twitch üzerinden elde edilen kazançlar, belirli istisna koşulları altında değerlendirilecekse ve içerikler yalnızca yurt dışında izleniyorsa, bu durumda KDV hesaplanmayabilir. Ancak, içeriklerin yurt içinde de izlenmesi durumunda genel KDV hükümlerinin uygulanması gerekebilir.