İçerik Başlıkları
İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası 2026 (KVK 5/1-e): Güncel Durum
Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) kapsamında yer alan iştirak hissesi satış kazancı istisnası, kurumların vergi yükünü önemli ölçüde etkileyen bir düzenlemedir. 2026 yılına girerken, bu istisnada yapılan önemli değişiklikler ve güncel uygulama esasları, vergi mükellefleri için büyük önem taşımaktadır. Özellikle istisna oranında yapılan indirim ve Cumhurbaşkanlığı’na tanınan yetkiler, vergi planlamalarını doğrudan etkilemektedir.
KVK 5/1-e İstisnası: Oran ve Yürürlük
Daha önce %75 olarak uygulanan iştirak hissesi satış kazancı istisnası oranı, 27/11/2024 tarih ve 9160 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile önemli bir değişikliğe uğramıştır. Bu Karar ile, kurumların aktiflerinde en az iki tam yıl süreyle bulundurdukları iştirak hisselerinin satışından doğan kazançlara uygulanan istisna oranı %75’ten %50’ye indirilmiştir.
Bu yeni oran, 27/11/2024 tarihinden itibaren yapılan iştirak hissesi satışlarından elde edilen kazançlar için geçerlidir. Bu tarihten önce gerçekleşen satışlar için ise eski oran olan %75 uygulanmaya devam edecektir. Bu uygulama, vergi mevzuatındaki değişikliklerin yürürlük tarihlerine göre farklı oranların uygulanması prensibine dayanmaktadır.
İstisnadan Yararlanma Şartları
İştirak hissesi satış kazancı istisnasından yararlanabilmek için KVK 5/1-e maddesinde belirtilen şartların eksiksiz yerine getirilmesi gerekmektedir:
- Kurumun aktifinde satışı yapılan iştirak hisselerinin en az 2 tam yıl süreyle yer alması zorunludur.
- Satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci yılın sonuna kadar tahsil edilmesi gerekmektedir.
- İstisnadan yararlanılan kazanç kısmının, satışın yapıldığı yılı izleyen 5 yıl içinde herhangi bir şekilde işletmeden çekilmemesi esastır. Bu şartın ihlali durumunda, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.
İstisna Kapsamına Giren Değerler ve Cumhurbaşkanı Yetkisi
KVK 5/1-e maddesi uyarınca istisna kapsamına giren değerler sadece iştirak hisseleriyle sınırlı değildir. Kurucu senetleri, intifa senetleri, rüçhan hakları ve istisna kazancı doğuran yatırım fonu katılma payları da bu istisnadan faydalanabilmektedir.
Önemli bir diğer gelişme ise, 28/12/2023 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7491 sayılı Kanun ile Cumhurbaşkanı’na tanınan yetkidir. Bu yetkiyle Cumhurbaşkanı, iştirak hissesi satış kazancı istisnası oranını %0’a kadar indirme veya kurumlar vergisi oranına kadar artırma yetkisine sahiptir. Bu durum, gelecekteki vergi politikaları açısından esneklik sağlamaktadır.
İstisna Edilen Kazancın Dağıtımında Kar Payı Stopajı
İştirak hissesi satışından elde edilen ve kurumlar vergisinden istisna edilen kazancın ortaklara kar payı olarak dağıtılması halinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/6 maddesi uyarınca stopaj (kaynakta vergi kesintisi) uygulaması devam etmektedir. 2024 yılında bu oran %10 iken, 22/12/2024 tarih ve 9286 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile %15’e yükseltilmiştir. Ancak 2026 ve sonrası için güncel kar dağıtım stopajı oranları ve uygulama esasları için ilgili mevzuatın takip edilmesi ve Resmi Gazete’deki duyuruların kontrol edilmesi gerekmektedir.
Sonuç
2026 yılı ve sonrasında iştirak hissesi satış kazancı istisnası uygulamasında, %75’ten %50’ye düşürülen istisna oranı ve Cumhurbaşkanı’na tanınan oran belirleme yetkisi, vergi mükellefleri için dikkatle izlenmesi gereken başlıca konulardır. Kurumların aktiflerinde bulundurdukları iştirak hisselerinin satışından elde edecekleri kazançlar üzerindeki vergi yükünü doğru bir şekilde hesaplayabilmeleri ve olası risklerden kaçınmaları için KVK 5/1-e maddesindeki tüm şartlara riayet etmeleri büyük önem taşımaktadır. Güncel mevzuat için Kurumlar Vergisi Kanunu’nu inceleyebilirsiniz.
